viernes, 9 de diciembre de 2016
lunes, 5 de diciembre de 2016
Expediente continuo de Auditoria
Expediente continuo de
Auditoria
Fase
de ejecución
Los papeles de trabajo es
la documentación verídica que contienen los datos e información obtenida por el
auditor en su examen en la fase de ejecución, el detalle de las pruebas
aplicadas y los resultados obtenidos de ésta aplicación es la evidencia de
auditoría.
Clasificación y organización
de los papeles de trabajo.
Los papeles de trabajo son propiedad del auditor
durante y después del desarrollo del examen de auditoría. Deberán ser
custodiados, controlados, clasificados y archivados de tal forma que se
garantice la salvaguarda, orden y accesibilidad a la información que contienen.
Archivo permanente.
Contiene información que
permite mantener un conocimiento “permanente” y actualizado de las actividades
o hechos de la compañía auditada relacionada con el tipo de servicio ofertado. La
información tiene vigencia por más de un periodo.
Archivo administrativo
Contiene información
relacionada con la administración del trabajo de la auditoría, cuyo uso y
vigencia está limitado solo al período o ejercicio del examen de auditoría.
Archivo corriente.
Contiene la información
que soporta el resultado del trabajo (la opinión) del auditor independiente
sobre la información financiera examinada. La evidencia y extensión de los
procedimientos de auditoría contenidos tanto en pruebas de cumplimiento como
sustantivas. Estas reflejan el cuidado y diligencia que ejercitó el auditor en
la conducción de su examen. Algunos de los documentos incluidos son: cédulas (sumaria, detalle, analíticas,
hallazgo, narrativas, de marcas, entre otras); cuestionarios de control interno
y programas de auditoría.
Pruebas sustantivas.
Se dividen en dos amplias
categorías que directamente prueban en forma sustantivas los equilibrios de los
componentes de los estados financieros: pruebas de detalle y procedimientos analíticos.
Estas son 4 categorías
generales de las pruebas de detalle:
- Inspección de documentos;
- Inspección de bienes;
- Confirmaciones con terceros;
- Realización de operaciones computacionales y reconciliaciones.
Procedimientos
analíticos.
Consisten en evaluaciones
de información financiera con el propósito de estudiar las posibles relaciones
entre las cifras financieras y no financieras. Además, cubren la investigación
de fluctuaciones y relaciones identificadas que son inconsistentes con otra
información relevante ó que se desvía significativamente de las cantidades
pronosticadas.
Circularización de Auditoria
La circularización
es una técnica de auditoría empleada por revisores fiscales, auditores internos
y externos en todos los procesos de revisión de estados financieros e
información, que se encuentra asociada al proceso de inspección adelantada por
el profesional en sus labores de control.
La circularización
consiste en documentos que son remitidos directamente por el representante
legal de la empresa auditada, en los que se solicita que algunos de los
clientes, o bancos, o proveedores, etc., con los cuales la empresa tiene
vínculos comerciales, le colaboren haciendo llegar directamente a los auditores
o revisores fiscales la información relacionada en el documento de solicitud
para lograr de esa forma una contratación de información que facilite verificar
la validez de las cifras financieras que se están auditando. Por tanto, la circularización
constituye una prueba que valida las transacciones y los saldos que
aparecen en las cuentas de la sociedad auditada con terceros.
Desde la
planeación, el auditor debe tener en cuenta las condiciones en las que se
realizará la auditoría, además de los objetivos que pretende alcanzar, y
determinar el método de confirmación que va a ser utilizado.
Métodos para ejecutar una circularización existen algunos métodos para llevar a cabo una
circularización de saldos que responden a la necesidad de verificación de
información del auditor o revisor fiscal:
- confirmación positiva
- confirmación negativa
- Estado de cuenta periódicos
Factores a
considerar para establecer el tipo de circularización a enviar durante la fase
de planeación del trabajo de auditoría, el auditor debe contemplar ciertos
aspectos de la empresa auditada con el propósito de identificar niveles y
clases de riesgos de auditoría y los procedimientos a utilizar para poder
alcanzar los objetivos del trabajo. En lo que respecta a la confirmación de
saldos, el auditor debe considerar los siguientes factores para establecer el
tipo de circularización a enviar:
- estudio general del negocio
- conocimiento acumulado del cliente
- evaluación del control interno
- área en que se desenvuelve el negocio dentro del mercado.
- moralidad de la administración del negocio y de los sujetos a circular izar.
- características de las cuentas a circularizar
- área geográfica y nivel cultural de los sujetos a circularizar.
- postura de la gerencia respecto a la circularización
Memo
de Auditoria
El memorando de planeación de auditoría es un
documento formal en el cual se resumen los principales resultados
obtenidos en la fase de planeación y la estrategia tentativa de la
auditoria.
Este documento debe ser aprobado por la dirección
de Auditoria respectiva.
Toda la información y las decisiones
contenidas en el memorando de planeación deben estar respaldadas en documentación
ordenada y archivada en papeles de trabajo.
El memorándum de planificación, que es un
documento que utilizan para la ejecución del trabajo. Se detalla el
contenido y se señalan los principales objetivos y normas de ésta.
El memorándum de planificación contendrá
básicamente los siguientes aspectos:
- Términos de referencia.
- Información sobre antecedentes y operaciones de la entidad.
- Naturaleza de las operaciones.
- Sistema de información financiera contable.
- Exámenes de auditoría practicados.
- Evaluación de los sistemas de información contable y de control.
- Evaluación del riesgo de auditoría.
- Consideraciones sobre significativitas.
- Administración del trabajo.
- Enfoque de auditoría.
- Estados financieros.
- Criterios contables.
- Análisis por rubros.
- Programas de trabajo.
- Ejecución del trabajo.
- Documentación de la comunicación de los resultados de la auditoria.
En los términos de referencia se debe señalar
las normas y documentos, en base, a las cuales se va a desarrollar el trabajo,
como naturaleza y objetivo del trabajo, alcance del examen de auditoría, normas
vigentes para el desarrollo de la auditoria y actividades y fechas de mayor
importancia.
La naturaleza y el objetivo del trabajo, se
debe especificar de manera concreta.
Los principales objetivos y
responsabilidades en materia de informes, deberá señalar que el objetivo de los
exámenes a emitir el informe, dentro del plazo legal establecido, conteniendo
la opinión del auditor, sobre la razonabilidad de los estados financieros o
sobre la contabilidad de los registros.
En el alcance del examen de auditoría, es
importante señalar, por ejemplo “Nuestro examen comprenderá las principales
operaciones los registros utilizados y la información financiera emitida por la
entidad para el ejercicio terminado al 31 de diciembre de XXXX”.
En las normas vigentes de auditoría, se debe
especificar las normas, principios y disposiciones a aplicarse, como normas
generales, específicas, reglamentos, resoluciones, etc.
En las actividades y fechas de mayor
importancia, se debe exponer las principales actividades y fechas de mayor
relevancia, ya que el informe del auditor debe ser remitido ante el ente
regulador, paralelamente a la máxima autoridad de la empresa. Dicho informe
debe ir junto a los estados financieros y las notas correspondientes deben ser
remitidas dentro de los tres meses de la finalización del ejercicio fiscal,
ante la entidad que ejerce tuición sobre la empresa auditada.
Por otra parte, dentro del plazo señalado
precedentemente, los estados financieros y sus notas correspondientes y los
papeles del trabajo deben ser puestos a disposición del ente regulador del
estado.
Bibliografía
Principios y
procedimientos de auditoría. Biblioteca de contabilidad superior. Arthur
w. Holmes, c.p.a.;
uteha segunda edición 1987.
Enciclopedia de la
auditoria. Grupo editorial océano, edición española 1998.
Auditoría de
estados financieros Lic. Esperanza de morales usac 2,010.
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