viernes, 9 de diciembre de 2016
lunes, 5 de diciembre de 2016
Expediente continuo de Auditoria
Expediente continuo de
Auditoria
Fase
de ejecución
Los papeles de trabajo es
la documentación verídica que contienen los datos e información obtenida por el
auditor en su examen en la fase de ejecución, el detalle de las pruebas
aplicadas y los resultados obtenidos de ésta aplicación es la evidencia de
auditoría.
Clasificación y organización
de los papeles de trabajo.
Los papeles de trabajo son propiedad del auditor
durante y después del desarrollo del examen de auditoría. Deberán ser
custodiados, controlados, clasificados y archivados de tal forma que se
garantice la salvaguarda, orden y accesibilidad a la información que contienen.
Archivo permanente.
Contiene información que
permite mantener un conocimiento “permanente” y actualizado de las actividades
o hechos de la compañía auditada relacionada con el tipo de servicio ofertado. La
información tiene vigencia por más de un periodo.
Archivo administrativo
Contiene información
relacionada con la administración del trabajo de la auditoría, cuyo uso y
vigencia está limitado solo al período o ejercicio del examen de auditoría.
Archivo corriente.
Contiene la información
que soporta el resultado del trabajo (la opinión) del auditor independiente
sobre la información financiera examinada. La evidencia y extensión de los
procedimientos de auditoría contenidos tanto en pruebas de cumplimiento como
sustantivas. Estas reflejan el cuidado y diligencia que ejercitó el auditor en
la conducción de su examen. Algunos de los documentos incluidos son: cédulas (sumaria, detalle, analíticas,
hallazgo, narrativas, de marcas, entre otras); cuestionarios de control interno
y programas de auditoría.
Pruebas sustantivas.
Se dividen en dos amplias
categorías que directamente prueban en forma sustantivas los equilibrios de los
componentes de los estados financieros: pruebas de detalle y procedimientos analíticos.
Estas son 4 categorías
generales de las pruebas de detalle:
- Inspección de documentos;
- Inspección de bienes;
- Confirmaciones con terceros;
- Realización de operaciones computacionales y reconciliaciones.
Procedimientos
analíticos.
Consisten en evaluaciones
de información financiera con el propósito de estudiar las posibles relaciones
entre las cifras financieras y no financieras. Además, cubren la investigación
de fluctuaciones y relaciones identificadas que son inconsistentes con otra
información relevante ó que se desvía significativamente de las cantidades
pronosticadas.
Circularización de Auditoria
La circularización
es una técnica de auditoría empleada por revisores fiscales, auditores internos
y externos en todos los procesos de revisión de estados financieros e
información, que se encuentra asociada al proceso de inspección adelantada por
el profesional en sus labores de control.
La circularización
consiste en documentos que son remitidos directamente por el representante
legal de la empresa auditada, en los que se solicita que algunos de los
clientes, o bancos, o proveedores, etc., con los cuales la empresa tiene
vínculos comerciales, le colaboren haciendo llegar directamente a los auditores
o revisores fiscales la información relacionada en el documento de solicitud
para lograr de esa forma una contratación de información que facilite verificar
la validez de las cifras financieras que se están auditando. Por tanto, la circularización
constituye una prueba que valida las transacciones y los saldos que
aparecen en las cuentas de la sociedad auditada con terceros.
Desde la
planeación, el auditor debe tener en cuenta las condiciones en las que se
realizará la auditoría, además de los objetivos que pretende alcanzar, y
determinar el método de confirmación que va a ser utilizado.
Métodos para ejecutar una circularización existen algunos métodos para llevar a cabo una
circularización de saldos que responden a la necesidad de verificación de
información del auditor o revisor fiscal:
- confirmación positiva
- confirmación negativa
- Estado de cuenta periódicos
Factores a
considerar para establecer el tipo de circularización a enviar durante la fase
de planeación del trabajo de auditoría, el auditor debe contemplar ciertos
aspectos de la empresa auditada con el propósito de identificar niveles y
clases de riesgos de auditoría y los procedimientos a utilizar para poder
alcanzar los objetivos del trabajo. En lo que respecta a la confirmación de
saldos, el auditor debe considerar los siguientes factores para establecer el
tipo de circularización a enviar:
- estudio general del negocio
- conocimiento acumulado del cliente
- evaluación del control interno
- área en que se desenvuelve el negocio dentro del mercado.
- moralidad de la administración del negocio y de los sujetos a circular izar.
- características de las cuentas a circularizar
- área geográfica y nivel cultural de los sujetos a circularizar.
- postura de la gerencia respecto a la circularización
Memo
de Auditoria
El memorando de planeación de auditoría es un
documento formal en el cual se resumen los principales resultados
obtenidos en la fase de planeación y la estrategia tentativa de la
auditoria.
Este documento debe ser aprobado por la dirección
de Auditoria respectiva.
Toda la información y las decisiones
contenidas en el memorando de planeación deben estar respaldadas en documentación
ordenada y archivada en papeles de trabajo.
El memorándum de planificación, que es un
documento que utilizan para la ejecución del trabajo. Se detalla el
contenido y se señalan los principales objetivos y normas de ésta.
El memorándum de planificación contendrá
básicamente los siguientes aspectos:
- Términos de referencia.
- Información sobre antecedentes y operaciones de la entidad.
- Naturaleza de las operaciones.
- Sistema de información financiera contable.
- Exámenes de auditoría practicados.
- Evaluación de los sistemas de información contable y de control.
- Evaluación del riesgo de auditoría.
- Consideraciones sobre significativitas.
- Administración del trabajo.
- Enfoque de auditoría.
- Estados financieros.
- Criterios contables.
- Análisis por rubros.
- Programas de trabajo.
- Ejecución del trabajo.
- Documentación de la comunicación de los resultados de la auditoria.
En los términos de referencia se debe señalar
las normas y documentos, en base, a las cuales se va a desarrollar el trabajo,
como naturaleza y objetivo del trabajo, alcance del examen de auditoría, normas
vigentes para el desarrollo de la auditoria y actividades y fechas de mayor
importancia.
La naturaleza y el objetivo del trabajo, se
debe especificar de manera concreta.
Los principales objetivos y
responsabilidades en materia de informes, deberá señalar que el objetivo de los
exámenes a emitir el informe, dentro del plazo legal establecido, conteniendo
la opinión del auditor, sobre la razonabilidad de los estados financieros o
sobre la contabilidad de los registros.
En el alcance del examen de auditoría, es
importante señalar, por ejemplo “Nuestro examen comprenderá las principales
operaciones los registros utilizados y la información financiera emitida por la
entidad para el ejercicio terminado al 31 de diciembre de XXXX”.
En las normas vigentes de auditoría, se debe
especificar las normas, principios y disposiciones a aplicarse, como normas
generales, específicas, reglamentos, resoluciones, etc.
En las actividades y fechas de mayor
importancia, se debe exponer las principales actividades y fechas de mayor
relevancia, ya que el informe del auditor debe ser remitido ante el ente
regulador, paralelamente a la máxima autoridad de la empresa. Dicho informe
debe ir junto a los estados financieros y las notas correspondientes deben ser
remitidas dentro de los tres meses de la finalización del ejercicio fiscal,
ante la entidad que ejerce tuición sobre la empresa auditada.
Por otra parte, dentro del plazo señalado
precedentemente, los estados financieros y sus notas correspondientes y los
papeles del trabajo deben ser puestos a disposición del ente regulador del
estado.
Bibliografía
Principios y
procedimientos de auditoría. Biblioteca de contabilidad superior. Arthur
w. Holmes, c.p.a.;
uteha segunda edición 1987.
Enciclopedia de la
auditoria. Grupo editorial océano, edición española 1998.
Auditoría de
estados financieros Lic. Esperanza de morales usac 2,010.
viernes, 11 de noviembre de 2016
NORMAS DE AUDITORIA GENERALMENTE ACEPTADAS (NAGAS)
¿QUÉ
SON LAS NAGAS?
Las
normas de auditoria generalmente aceptadas, conocidas por su sigla NAGA, son
los principios fundamentales o normas básicas que el contador público debe
seguir al momento de realizar una revisión de información (auditoría, revisoría
fiscal) y emitir juicio profesional con base en las evidencias encontradas en
el ejercicio del examen.
Normas
de Auditoria Generalmente Aceptadas (NAGA´s) Las normas de auditoría
generalmente aceptadas (NAGA) son Los principios fundamentales de auditoría a
los que deben enmarcarse su desempeño los auditores durante el proceso de la
auditoria. El cumplimiento de estas normas garantiza la calidad del trabajo
profesional del auditor.
Clasificación de las nagas:
En
la actualidad las NAGAS, vigentes son 10, las mismas que constituyen los (10)
diez mandamientos para el auditor y son: Normas Generales o Personales. 1.
Entrenamiento y capacidad profesional
2.
Independencia
3. Cuidado o esmero profesional.
Normas
de Ejecución del Trabajo:
4.
Planeamiento y Supervisión
5.
Estudio y Evaluación del Control Interno
6.
Evidencia Suficiente y Competente Normas de Preparación del Informe
7.
Aplicación de los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados.
8.
Consistencia
9.
Revelación Suficiente
10.
Opinión del Auditor
Definición
de las Normas: Estas normas por su carácter general se aplican a todo el
proceso del examen y se relacionan básicamente con la conducta funcional del
auditor como persona humana y regula los requisitos y aptitudes que debe reunir
para actuar como Auditor. La mayoría de este grupo de normas es contemplado
también en los Códigos de Ética de otras profesiones. Las Normas detalladas
anteriormente, se definen de la forma siguiente: Entrenamiento Y Capacidad
Profesional "La Auditoria debe ser efectuada por personal que tiene el
entrenamiento técnico y pericia como Auditor". Como se aprecia de esta
norma, no sólo basta ser Contador Público para ejercer la función de Auditor,
sino que además se requiere tener entrenamiento técnico adecuado y pericia como
auditor. Es decir, además de los conocimientos técnicos obtenidos en los
estudios universitarios, se requiere la aplicación práctica en el campo con una
buena dirección y supervisión. Independencia "En todos los asuntos
relacionados con la Auditoría, el auditor debe mantener independencia de
criterio". La independencia puede concebirse como la libertad profesional
que le asiste al auditor para expresar su opinión libre de presiones
(políticas, religiosas, familiares, etc.) y subjetividades (sentimientos personales
e intereses de grupo). Se requiere entonces objetividad imparcial en su actuación
profesional. Cuidado o Esmero
Profesional "Debe ejercerse el esmero profesional en la ejecución de la
auditoría y en la preparación del dictamen". El cuidado profesional, es
aplicable para todas las profesiones, ya que cualquier servicio que se
proporcione al público debe hacerse con toda la diligencia del caso, lo
contrario es la negligencia, que es sancionable. Un profesional puede ser muy
capaz, pero pierde totalmente su valor cuando actúa negligentemente. El esmero
profesional del auditor, no solamente se aplica en el trabajo de campo y
elaboración del informe, sino en todas las fases del proceso de la auditoría,
es decir, también en el planeamiento o planeamiento estratégico cuidando la
materialidad y riesgo.
Normas
Personales:
Esta norma se refiere a la persona de contador público
como auditor independiente, este debe ser un experto en la materia, siendo
profesional en su actuación y observando siempre principios éticos.
El auditor debe tener conocimientos técnicos adquiridos
en universidades o instituciones de estudios superiores de país, habiendo
culminado sus estudios con su recepción profesional el contador público
necesita de un joven profesional que tenga una adecuada practica o experiencia
que le permita ejercer un juicio sólido y sensato para ampliar los
procedimientos y valorar sus efectos o resultados, es decir que sea
poseedor de un ideología independiente y una diligencia profesional. Todo
profesional forma parte de la sociedad, gracia a ello se forma y a ella debe
servir. El profesional de la contaduría pública al ofrecer servicios
profesionales debe estar consciente de la responsabilidad que ello lo implica,
es cierto que los profesionales son humanos y que por lo tanto se encuentran al
margen de comentar errores, esto se elimina o se reduce que el contador público
pone a su trabajo cuidado y diligencia profesional. Para que los interesados
confíen en la información financiera, esta debe ser dictaminada por un contador
público independiente, que ante mano haya aceptado el trabajo de auditoría en
su opinión no está influenciada por nadie, es decir que su opinión es objetiva,
libre e imparcial o sea que el desarrollo de su trabajo ha observado
independencia mental.
Normas
Relativas a la Ejecución del Trabajo:
Estas normas se refieren a elementos básicos en el que el
contador público debe realizar su trabajo con cuidado y diligencia profesional,
para lo cual se exige normas mínimas a seguir en la ejecución del
trabajo.
Ante que el auditor se responsabilice debe efectuar
cualquier trabajo, debe conocer la entidad sujeta a investigación, con la
finalidad de planear su trabajo, deben asignar responsabilidades sus
colaboradores y determinar qué actividades o funciones específicas debe delegar
a sus ayudantes, así como supervisar en cualquier proceso en avance de los
mismos es decir la Planeación y Supervición. El auditor debe analizar la
entidad sujeta a ser auditada, esto es estudiar y evaluar su control interno,
con la finalidad de determinar, así como la oportunidad en que será aplicada,
esto requiere que el auditor efectué un Estudio y Evaluación del Control
Interno. Al dictaminar los estudios financieros adquiere una gran
responsabilidad ante terceros, por lo tanto, su opinión debe estar respaldada
por elementos de prueba que serán sustentables, objetivos y certeza razonable,
es decir, los hechos deben ser comprobables a satisfacción del auditor es la
obtención de la Evidencia Suficiente y Competente.
Normas
de Dictamen e Información:
El profesional que presta estos servicios debe apegarse a
reglas mínimas que garanticen la calidad de trabajo. El auditor ala realizar
cualquier trabajo debe expresar con claridad, en que escriba su relación y cuál
es su responsabilidad respecto a los estados financieros y su responsabilidad
asumida, esta serie de procesos se debe apegar la administración es decir:
Proceso de Información Financiera: El auditor debe
evaluar que la administración de la entidad haya cumplido con la suficiente
declaración informativa, nunca debe haber negación de opinión. Cuando el
auditor se haya encontrado con series de limitaciones en el avance de su
revisión y por consecuencia, los estados financieros, no presenten la situación
financiera y los resultados de operación de conformidad con los principios de
contabilidad, debe emitir un dictamen de abstención y en el explicar con
claridad los motivos y las consecuencias implícitas del mismo. Es decir que no
procede a un dictamen con salvedades, tampoco con negación sino una obtención
de opinión.
“Normas
de Auditoría Generalmente Aceptadas (NAGA)”, La gran enciclopedia de la
economía, [en línea], disponible en:
http://www.economia48.com/spa/d/normas-deauditoria-generalmente-aceptadas-naga/normas-de-auditoria-generalmenteaceptadas-naga.htm
“CIRCULAR EXTERNA 115-000011”, Superintendencia de Sociedades, [en línea],
disponible en:
http://www.supersociedades.gov.co/ss/drvisapi.dll?MIval=sec&dir=41&id=28996&m
=td&a=td&d=depend
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